Nei 60 giorni successivi alla consegna del processo verbale di constatazione il contribuente può presentare al Fisco osservazioni difensive e richieste che devono essere valutate dall'organo impositore, il quale deve motivare in sede di accertamento le ragioni per le quali non le ritenga fondate. La possibilità di presentare osservazioni difensive è espressione del principio del contraddittorio procedimentale: cardine anche del diritto comunitario e a sua volta espressione del diritto di difesa.
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